遇到一個(gè)奇特的總價(jià)合同清單錯(cuò)項(xiàng)問(wèn)題，審計(jì)會(huì)怎么處理？

【案例】我們（施工方）手上有一工程是固定總價(jià)合同，合同規(guī)定除非有甲方的變更通知才能調(diào)整合同價(jià)格，除此之外均不得調(diào)整合同價(jià)格，可是工程竣工之時(shí)才知道清單內(nèi)有一部分鋁板吊頂在圖紙沒(méi)有，因?yàn)閳D紙上沒(méi)有這部分鋁板吊頂所以我們也沒(méi)有施工，請(qǐng)問(wèn)這部分鋁板在審計(jì)時(shí)審計(jì)人員有沒(méi)有理由把這部分鋁板造價(jià)扣掉？投標(biāo)時(shí)我們只按照招標(biāo)清單填價(jià)格并沒(méi)有和圖紙對(duì)照，因?yàn)楫?dāng)時(shí)時(shí)間很緊根本來(lái)不及細(xì)對(duì)。

現(xiàn)在把招標(biāo)時(shí)的有關(guān)條款摘入一部分供大家判斷時(shí)參考（這部分用小字，可先不看）：

（1）報(bào)價(jià)方式：固定總價(jià)包干。

（2）投標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)算方法：綜合單價(jià)法，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙自行計(jì)算工程量（業(yè)主提供參考量）、工程項(xiàng)目的全費(fèi)用單價(jià)、合價(jià)。報(bào)價(jià)表中每一個(gè)子目均需填寫(xiě)全費(fèi)用單價(jià)、合價(jià)，投標(biāo)單位沒(méi)有填寫(xiě)全費(fèi)用單價(jià)、合價(jià)的項(xiàng)目的將不另增加，并認(rèn)為此項(xiàng)費(fèi)用已包括在工程量清單的其它單價(jià)、合價(jià)中。報(bào)價(jià)表中不包括但在工程圖紙及招標(biāo)文件包括的子目費(fèi)用應(yīng)該在報(bào)價(jià)表現(xiàn)有子目中予以考慮。

（3）本工程包干系數(shù)：投標(biāo)人自行考慮，計(jì)入總價(jià)中，不予調(diào)整。

（4）報(bào)價(jià)編制依據(jù) ，工程圖紙、招標(biāo)文件。各投標(biāo)單位根據(jù)工程情況考慮施工期間各類(lèi)建材的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)家政策性調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

 摘入工程量清單說(shuō)明：

（1）除本工程合同另有約定之外，發(fā)包人提供的任何工程量清單或工程數(shù)量?jī)H供投標(biāo)人參考。投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)圖紙、技術(shù)要求和自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行校對(duì)，在填寫(xiě)“投標(biāo)人確認(rèn)數(shù)量”及報(bào)價(jià)時(shí)綜合考慮。投標(biāo)人的投標(biāo)被接受后，招標(biāo)圖紙或招標(biāo)文件已經(jīng)載明，但工程量清單子項(xiàng)未列明的或列明數(shù)量不足的，均視為含在合同總價(jià)中，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)閷?shí)際數(shù)量與工程量清單列明的數(shù)量或子項(xiàng)有任何差異、遺落而要求增加合同價(jià)格。如發(fā)生合同變更，則按合同有關(guān)規(guī)定相應(yīng)調(diào)整合同價(jià)格

關(guān)于合同價(jià)款變更的規(guī)定：

（1）按照工程師的指示進(jìn)行的變更，并調(diào)整合同價(jià)款。

（2）當(dāng)發(fā)生的變更引起合同價(jià)款的增加或工期延長(zhǎng)時(shí)需報(bào)請(qǐng)業(yè)主審批。

(停下來(lái)，先別看下面的詳解，這事你會(huì)怎么回答？）

【問(wèn)題詳解】

1.明確問(wèn)題：這個(gè)由施工方提出的具有咨詢(xún)性質(zhì)的問(wèn)題，其實(shí)也就是給審計(jì)人員提出的問(wèn)題，即：清單上有而圖紙上無(wú)且沒(méi)有施工的鋁板吊頂在竣工審計(jì)時(shí)是否扣掉？面對(duì)這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)人應(yīng)該作出什么樣的審計(jì)判斷和決定？

這個(gè)問(wèn)題的奇特之處在于，它不是我們常見(jiàn)的清單“漏項(xiàng)”，而是清單“多項(xiàng)”：清單上有而圖紙上無(wú)，而且竣工時(shí)才發(fā)現(xiàn)，還是總價(jià)合同。對(duì)于清單“漏項(xiàng)”，大家都很重視，招標(biāo)文件、合同等多有約定，清單規(guī)范也有處理規(guī)則，而清單“多項(xiàng)”因其很少發(fā)生，也就很少受到關(guān)注了。可以預(yù)見(jiàn)，不同的審計(jì)人員對(duì)本案會(huì)有不同的審計(jì)判斷和處理意見(jiàn)。我們要的是正確合理的處理意見(jiàn)。

清單是甲方提供的，為何圖紙上無(wú)吊頂而清單上有吊頂，原因不明。也許是甲方人員認(rèn)為在建筑功能上就應(yīng)該有吊頂，是圖紙上漏了，因而納入清單，但忘了通知變更圖紙；也許甲方根本就沒(méi)打算吊頂，是清單編制人員誤會(huì)?？傊?，發(fā)生清單“多項(xiàng)”的責(zé)任主要在甲方。當(dāng)然，如果承包商當(dāng)時(shí)自行認(rèn)真復(fù)核清單和圖紙，在投標(biāo)之前與發(fā)包人澄清清單中出現(xiàn)的問(wèn)題，發(fā)包人一般會(huì)重新修改清單，也不至于發(fā)生清單“多項(xiàng)”。這樣看，承包商也有一定責(zé)任。不管怎么說(shuō)，問(wèn)題發(fā)生了，就要解決。

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是以事實(shí)說(shuō)話(huà)，既然施工單位事實(shí)上沒(méi)有施工鋁板吊頂，當(dāng)然就應(yīng)該扣掉相應(yīng)的費(fèi)用，沒(méi)有做吊頂還要拿錢(qián)，這顯然有失公平。而且，按照甲方招標(biāo)文件的說(shuō)明，招標(biāo)人并不對(duì)清單列項(xiàng)及數(shù)量負(fù)責(zé)，清單準(zhǔn)確性這塊仍由投標(biāo)人負(fù)責(zé)。施工方在投標(biāo)時(shí)沒(méi)對(duì)圖紙與工程量清單做好核對(duì)工作，這本來(lái)就是施工方的失誤。所以吊頂?shù)腻X(qián)就應(yīng)該扣掉。這些說(shuō)法很合乎情理。但是，合情合理就一定合法合規(guī)嗎？這個(gè)理講的是否全面呢？

2.分析與判斷：本案有2個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要先弄清楚：

其一，合同總價(jià)包干的范圍究竟是圖紙還是清單？如果合同范圍是圖紙，而圖紙中沒(méi)有吊頂，則吊頂不在合同承包范圍之內(nèi)，無(wú)需施工；由于是總價(jià)合同，“在約定的范圍內(nèi)合同總價(jià)不作調(diào)整”，所以就不應(yīng)扣除吊頂費(fèi)用。如果合同范圍是清單，而清單中有吊頂，沒(méi)有施工就應(yīng)該扣除吊頂費(fèi)用。

其二，造成清單與圖紙不一致的責(zé)任在誰(shuí)？本案所有的問(wèn)題都是由兩者不一致引起的。如果責(zé)任在甲方，那么應(yīng)由甲方承擔(dān)責(zé)任及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，如果責(zé)任在承包商，那么應(yīng)承包商承擔(dān)。

合同范圍判斷：根據(jù)招標(biāo)文件，“投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙自行計(jì)算工程量（業(yè)主提供參考量）”，可見(jiàn)，當(dāng)時(shí)清單是依據(jù)圖紙形成的，包干的是圖紙的內(nèi)容，清單僅供參考量。而且，在合同文件解釋順序上，施工圖紙優(yōu)先于工程量清單。按照共同的認(rèn)知：清單上的內(nèi)容就應(yīng)該是招標(biāo)圖紙的內(nèi)容，依據(jù)清單形成的造價(jià)也就是與圖紙工作內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的價(jià)格，最終雙方接受的價(jià)格（合同總價(jià)），也就是完成圖紙內(nèi)容的造價(jià)。

吊頂費(fèi)用問(wèn)題的判斷：既然合同范圍是圖紙，乙方已完成圖紙范圍的所有工作，就不應(yīng)該扣減任何費(fèi)用。固定總價(jià)合同的基本規(guī)則是，以總價(jià)第一為原則，在合同約定的范圍內(nèi)合同總價(jià)不作調(diào)整，除非有合同規(guī)定的原因發(fā)生，比如發(fā)生圖紙變更時(shí)才可以調(diào)整。這是固定總價(jià)的本質(zhì)。既然本案合同約定“除非有甲方的變更通知才能調(diào)整合同價(jià)格，除此之外均不得調(diào)整合同價(jià)格”，那么若沒(méi)有發(fā)生工程變更，結(jié)算價(jià)款就應(yīng)該等于合同價(jià)款。也就是說(shuō)，不應(yīng)該扣除圖紙中無(wú)清單中有的鋁板吊頂?shù)墓こ虄r(jià)款。

不僅如此，假設(shè)甲方發(fā)一個(gè)圖紙變更通知，說(shuō)這個(gè)鋁板吊頂還是要做，那么，不僅不應(yīng)該扣除吊頂費(fèi)用，而且還應(yīng)按清單中的報(bào)價(jià)增加費(fèi)用，因?yàn)樵瓐D紙上沒(méi)有，屬于增項(xiàng)。

固定總價(jià)合同，招標(biāo)人在選擇承包人時(shí)，主要是以總價(jià)為依據(jù)，分部分項(xiàng)工程量清單報(bào)價(jià)只是作為招標(biāo)之用和工程變更時(shí)參考。乙方此部分吊頂項(xiàng)目報(bào)價(jià)的存在必然會(huì)使其它項(xiàng)目報(bào)價(jià)降低（總價(jià)不變），甲方并沒(méi)有因?yàn)榈蹴攬?bào)價(jià)的存在而在總價(jià)上吃虧。雙方既然選擇總價(jià)包干，就要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲方既然同意用這個(gè)價(jià)格包干，那就要承擔(dān)自己清單失誤的責(zé)任。

清單錯(cuò)項(xiàng)責(zé)任的判斷：清單計(jì)價(jià)的基本精神是，發(fā)包方承擔(dān)量的風(fēng)險(xiǎn)，承包方承擔(dān)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、權(quán)利對(duì)等的原則。依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013）4.1.2招標(biāo)工程量清單必須作為招標(biāo)文件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)。6.1.4投標(biāo)人應(yīng)按招標(biāo)工程量清單填報(bào)價(jià)格。項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目特征、計(jì)量單位、工程量必須與招標(biāo)工程量清單一致。

據(jù)此，工程量清單與招標(biāo)圖紙不符，應(yīng)屬于招標(biāo)人的責(zé)任，并且其在稍后進(jìn)行的詢(xún)標(biāo)、簽訂合同過(guò)程中也未發(fā)覺(jué)，此責(zé)任應(yīng)該由招標(biāo)人承擔(dān)。雖然，甲方在招標(biāo)文件中聲明“發(fā)包人提供的任何工程量清單或工程數(shù)量?jī)H供投標(biāo)人參考，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙自行計(jì)算工程量”；“投標(biāo)人的投標(biāo)被接受后，招標(biāo)圖紙或招標(biāo)文件已經(jīng)載明，但工程量清單子項(xiàng)未列明的或列明數(shù)量不足的，均視為含在合同總價(jià)中，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)閷?shí)際數(shù)量與工程量清單列明的數(shù)量或子項(xiàng)有任何差異、遺落而要求增加合同價(jià)格?！钡鹊龋庠趯⑶鍐五e(cuò)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任推卸到乙方身上，這樣甲方不對(duì)清單的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。但是，甲方在簽訂合同前沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并指出清單錯(cuò)項(xiàng)而與乙方簽訂合同，這本身就是對(duì)清單以及合同的認(rèn)可，這種認(rèn)可實(shí)質(zhì)上又免除了乙方對(duì)于清單的責(zé)任，從而又把清單責(zé)任回歸到甲方自身。所以，清單錯(cuò)項(xiàng)的責(zé)任最終仍在甲方。誠(chéng)然乙方在投標(biāo)時(shí)沒(méi)對(duì)圖紙與工程量清單做好核對(duì)，也屬不足，但這不是其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，況且，按照清單規(guī)范6.1.4條，“投標(biāo)人應(yīng)按招標(biāo)工程量清單填報(bào)價(jià)格”，否則就可能被判為廢標(biāo)。

既然招標(biāo)人沒(méi)有就清單事項(xiàng)質(zhì)疑，沒(méi)有在簽訂合同前要求扣除該項(xiàng)價(jià)款，就是對(duì)中標(biāo)人以該固定合同價(jià)款承包合同圖紙范圍內(nèi)工程內(nèi)容的肯定（默認(rèn)）。結(jié)算時(shí)當(dāng)然不應(yīng)扣減。

思維擴(kuò)展一：假設(shè)圖紙上有吊頂，而清單上無(wú)吊頂（即漏項(xiàng)），乙方按照清單報(bào)價(jià)、按照?qǐng)D紙施工（完成吊頂），竣工結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)。審計(jì)應(yīng)該如何處理？

思維擴(kuò)展二：假設(shè)圖紙上有吊頂，而清單上無(wú)吊頂（即漏項(xiàng)），乙方按照清單報(bào)價(jià)、按照清單施工（即未做吊頂），竣工結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)。審計(jì)應(yīng)該如何處理？