在建筑行業(yè)稅收繳納上總會(huì)遇到的一些令人頭痛問(wèn)題，要么是部分地域?qū)φ邎?zhí)行口徑不一致，要么是對(duì)政策掌握的準(zhǔn)確性不夠，都給企業(yè)的稅收繳納帶來(lái)了困擾。今天就來(lái)同大家講一講，建筑行業(yè)的5大頭痛問(wèn)題，其實(shí)都有政策依據(jù)。
涉稅分析
01
施工地預(yù)繳增值稅時(shí)，稅務(wù)部門(mén)核定征收個(gè)人所得稅，咋辦？
案例：
新光公司注冊(cè)地為湖南長(zhǎng)沙，2017年5月在貴州省承接一工程項(xiàng)目，在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，稅務(wù)部門(mén)按發(fā)票金額的1%代扣代繳個(gè)人所得稅。
公司應(yīng)該是繳納企業(yè)所得稅的，為什么稅務(wù)部門(mén)還要代扣代繳個(gè)人所得稅呢，有政策依據(jù)嗎？什么情況下可以不代扣代繳個(gè)人所得稅呢？
政策：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)文第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。
解析：
根據(jù)以上政策規(guī)定，也就是說(shuō)，如果新光公司對(duì)所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，在預(yù)繳增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得核定征收個(gè)人所得稅。否則，在預(yù)繳增值稅時(shí)就按發(fā)票金額核定征收個(gè)人所得稅。
02
公司既有一般計(jì)稅項(xiàng)目也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額咋抵扣？
案例：
新光公司2017年1月份開(kāi)始，承接的工程項(xiàng)目中，既有按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目也有按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，可是公司在對(duì)外采購(gòu)鋼材、水泥等建筑材料時(shí)，都是一起采購(gòu)的，取得發(fā)票的當(dāng)月便抵扣了，是不是都可以一起抵扣呢？如果不能抵扣，該怎么劃分呢？
政策：
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值
稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
解析：
根據(jù)以上政策規(guī)定，也就是說(shuō)如果新光公司平時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后無(wú)法明確劃分一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，需要按銷(xiāo)售額的比例來(lái)計(jì)算劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，年度進(jìn)行清算。
03
總公司承包工程項(xiàng)目，子公司施工，是否屬于工程掛靠？
案例：
新光公司2017年1月份承攬了一橋梁工程，工程承接后由子公司新光路橋公司進(jìn)行施工并直接對(duì)業(yè)主單位辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。
那么，新光路橋公司所承擔(dān)的橋梁施工任務(wù)，是否屬于工程項(xiàng)目掛靠？
政策：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
解析：
根據(jù)以上政策對(duì)增值稅發(fā)票抵扣流程的規(guī)定，我們可以分析得出，新光路橋公司以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式承擔(dān)的橋梁施工項(xiàng)目，首先不屬于“稅法”上的掛靠。
04
公司有大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項(xiàng)目增值稅？
案例：
新光公司2016年5月份以來(lái)，承攬了大量的工程項(xiàng)目，由于工程前期投入較大，加之部分項(xiàng)目預(yù)繳了增值稅，致使新光公司在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，出現(xiàn)了大量的預(yù)繳稅款與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，不需要繳納增值稅。
那么，新光公司是否可以對(duì)后續(xù)的工程項(xiàng)目不再預(yù)繳增值稅？
政策：
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
解析：
根據(jù)以上政策規(guī)定，也就是說(shuō)，如果新光公司在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，可以向相關(guān)稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)?jiān)谝欢〞r(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
05
支付施工現(xiàn)場(chǎng)的民工工資，到底是“勞務(wù)”還是“工資”？
案例：
新光公司每年會(huì)根據(jù)公司承攬業(yè)務(wù)的情況，雇用一些“民工”，公司承攬工程項(xiàng)目后，需要施工時(shí)，就雇用，沒(méi)有工程項(xiàng)目就不雇用。
那么，對(duì)于公司根據(jù)業(yè)務(wù)情況所雇用的“民工”，是按勞務(wù)報(bào)酬列支還是按工資薪金列支？
政策：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
解析：
根據(jù)以上政策分析我們知道，如果是企業(yè)雇用的，就按工資薪金或職工福利在企業(yè)所得稅前列支。
那么，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者如何區(qū)分？
1、工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；
2、勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。
3、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
因此，如果民工與企業(yè)有雇用關(guān)系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務(wù)報(bào)酬。
