竣工決算審計是建設(shè)項目審計的一個重要環(huán)節(jié)，也是審計機關(guān)需要積極防控的重要審計風(fēng)險點。筆者結(jié)合多年政府投資項目的審計實踐，就如何提高竣工決算審計質(zhì)量談幾點建議。

一、審前準(zhǔn)備階段

（一）合理配置審計人員。建設(shè)項目竣工決算審計是一項復(fù)合型的工作，涉及工程、財務(wù)、經(jīng)濟、項目管理等多個專業(yè)，其中工程專業(yè)又可細(xì)分為土建、道路橋梁、水利水電等領(lǐng)域。因此

審計組應(yīng)根據(jù)項目特點合理配置審計人員，既要根據(jù)每個人的專業(yè)特點分配相應(yīng)的審計工作，又要定期召開審計工作交流會議，對涉及到不同專業(yè)的復(fù)雜審計內(nèi)容，相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)及時溝通，探討研究出可行的審計方法。

（二）充分重視審前調(diào)查。審前調(diào)查的目的是在開展審計前了解立項、建設(shè)規(guī)模、招投標(biāo)、開竣工日期、總投資以及之前接受審計的情況。要及時獲取可研報告、立項批復(fù)、招投標(biāo)、合同、圖紙、工程結(jié)算審核報告、竣工財務(wù)決算報表等資料，評估其可能存在的重要問題，科學(xué)確定審計實施的范圍、重點、審計策略，制定具有針對性、指導(dǎo)性、可操作性的審計實施方案。

（三）及時進(jìn)行現(xiàn)場勘察。審計項目確定后，審計組要結(jié)合審前調(diào)查獲取的資料到建設(shè)項目現(xiàn)場進(jìn)行勘察，了解項目的整體建設(shè)規(guī)模，觀察項目是否真實存在、各項工程是否完工，是否有立項外的其他項目同時建設(shè)。

二、審計實施階段

（一）項目竣工決算編制程序的審計。審計內(nèi)容為建設(shè)單位是否有效開展竣工財務(wù)決算編制，包括決算編制是否完整，決算報表、財務(wù)決算說明書等資料是否齊全；決算的編制依據(jù)是否完整，可研報告、初步設(shè)計、概算、招投標(biāo)與合同等建設(shè)資料是否齊全；決算編制前的準(zhǔn)備工作是否完整，即財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務(wù)處理等；項目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員是否發(fā)生工作變動。

（二）項目資金管理情況審計。一是項目資金是否到位。政府投資項目一般劃分為經(jīng)營性項目和公益性項目。對于經(jīng)營性項目，審計人員應(yīng)核實建設(shè)單位尤其是國有融資平臺是否按規(guī)定準(zhǔn)備不低于最低資本金比例的資本金，明確資金來源及使用方向，是否存在項目資金本擠占、挪用的問題。對于公益性項目，審計人員應(yīng)明確資金批復(fù)規(guī)模，審核財政部門是否及時、完整撥付資金。二是資金使用是否合規(guī)。審計人員應(yīng)關(guān)注資金是否按規(guī)定專款專用，是否按照合同規(guī)定節(jié)點支付工程款，是否存在建設(shè)單位通過往來賬款隱藏工程預(yù)付款。

（三）成本及費用核算情況審計。一是關(guān)注竣工決算成本核算中是否存在違規(guī)支出，如超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出，非法攤派與收費，無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出，沒有責(zé)任人或?qū)徟撕炞?、沒有合規(guī)發(fā)票的支出，不應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)擔(dān)的支出等。二是關(guān)注建設(shè)單位管理費是否超支。由建設(shè)地點分散、建設(shè)工期長、管理人員增多等客觀原因引起的管理費增加，應(yīng)當(dāng)上報項目主管部門審核批準(zhǔn)；由建設(shè)項目管控不嚴(yán)引起的損失浪費和超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的管理費應(yīng)一律核減。

（四）征地拆遷補償情況審計。一是審查建設(shè)單位征地拆遷工作是否落實到位，是否存在不具備相應(yīng)建設(shè)條件強行拆遷或違法建設(shè)問題。二是審查征地拆遷補償資金是否及時、足額撥付給被征遷對象。實踐中，征地拆遷工作通常由項目所在轄區(qū)的鎮(zhèn)街負(fù)責(zé)，補償資金流向為建設(shè)單位-鎮(zhèn)街-社區(qū)（村）-拆遷戶，應(yīng)重點關(guān)注社區(qū)（村）向拆遷戶撥付補償資金階段，資金是否足額，標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一，有關(guān)單位或個人有無利用虛假征地拆遷實物調(diào)查表、虛假征地補償協(xié)議或虛假資產(chǎn)評估等資料套取騙取征地拆遷補償資金等問題。

（五）交付使用資產(chǎn)管理情況審計。一是審查交付使用資產(chǎn)的真實性和完整性，是否在竣工決算報告中準(zhǔn)確、全面反映，必要時應(yīng)對資產(chǎn)進(jìn)行盤點確認(rèn)。二是審查移交手續(xù)是否齊全，接交方管理是否完善，是否存在維修養(yǎng)護(hù)不到位、工程效益未能充分發(fā)揮等問題。

三、成果匯總階段

（一）加強溝通，統(tǒng)籌處理。政府投資項目由建設(shè)方、施工方、設(shè)計、監(jiān)理、代建等多方參與，問題產(chǎn)生原因復(fù)雜，因此審計人員在向建設(shè)單位反饋審計結(jié)果時，應(yīng)充分聽取意見，對建設(shè)單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)一步核實情況，獲取充足的證據(jù)，明確責(zé)任主體。同時，審計機關(guān)應(yīng)及時向黨委、政府和上級審計機關(guān)匯報審計結(jié)果，聽取上級的意見，對有待商酌問題的定性處理，應(yīng)征求建設(shè)單位主管部門的意見。

（二）緊盯問題，落實整改。建立整改清單，明確整改標(biāo)準(zhǔn)，整改時限，定期聯(lián)絡(luò)，指導(dǎo)解決整改存在的困難，對圍標(biāo)串標(biāo)、多計多結(jié)工程款、拖欠工程款和農(nóng)民工工資等突出問題，敢于動真碰硬，必要時可移送主管部門或紀(jì)委監(jiān)委處理。